香港稅法與大陸稅法的不同特點(diǎn)分析（二）
更新時(shí)間：2015-3-9 16:12:53 來(lái)源：www.scwriters.com 瀏覽次數(shù)：1208
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稅制結(jié)構(gòu)和稅收模式的選擇存在較大差異
稅制結(jié)構(gòu)是指組成稅收制度的各稅種在總稅收收入中的比例構(gòu)成，一般可分為兩種模式:一種是以直接稅為主體稅的稅收模式；另一種是以間接稅為主體稅的稅收模式。從國(guó)際實(shí)踐來(lái)看，目前發(fā)達(dá)國(guó)家一般是以直接稅為主體稅；發(fā)展中國(guó)家則主要是以間接稅為主體稅。
香港于本世紀(jì)七十年代開(kāi)始形成以直接稅為主體稅的稅收模式。其直接稅主要由所得稅和財(cái)產(chǎn)稅組成，目前征收的稅種主要為:利得稅、薪俸稅、物業(yè)稅和遺產(chǎn)稅。利得稅，相當(dāng)于公司所得稅，是對(duì)在香港從事經(jīng)營(yíng)工業(yè)、專(zhuān)業(yè)或商業(yè)的公司、合股商號(hào)、團(tuán)體及獨(dú)資企業(yè)的所得征收的一種稅。它是香港最主要的一個(gè)稅種，約占各種稅收收入總額的45%。由于香港實(shí)行收入來(lái)源管轄權(quán)原則，征收范圍僅限于香港境內(nèi)的利潤(rùn)。薪俸稅，相當(dāng)于個(gè)人所得稅，是對(duì)在香港服職或受雇從而獲得或賺取入息的人征收的一種稅，”入息”一般包括薪金或工資、酬金、傭金、花紅、津貼等收入。由于香港實(shí)行收入來(lái)源管轄原則，征收薪俸稅的收入也僅限于個(gè)人在香港境內(nèi)賺取或獲得的。物業(yè)稅，是對(duì)香港的土地及樓宇的收租業(yè)主征收的一種稅。遺產(chǎn)稅，是對(duì)死亡的人在香港所遺財(cái)產(chǎn)征收的一種稅，由遺產(chǎn)繼承人繳納，征稅的遺產(chǎn)是指死亡人生前所能支配和擁有的財(cái)產(chǎn)權(quán)益，包括不動(dòng)產(chǎn)、金錢(qián)、股票、商譽(yù)、權(quán)利等。
香港的間接稅主要有印花稅、消費(fèi)稅及幾個(gè)零星稅種。印花稅是對(duì)在香港簽立的不動(dòng)產(chǎn)、證券、票據(jù)以及其它應(yīng)稅憑證征收的一種稅，納稅采用按定率或定額加貼印花的方式，在香港應(yīng)貼而不貼印花的憑證，不具有法律效力。香港是自由港，對(duì)進(jìn)出口的貨物不征收關(guān)稅，但對(duì)酒類(lèi)、煙、碳?xì)溆皖?lèi)、飲料和化裝品，無(wú)論是進(jìn)口或是在香港生產(chǎn)在本地使用，都要繳納消費(fèi)稅。此外，香港還對(duì)彩票收入征收博彩稅；對(duì)娛樂(lè)場(chǎng)所發(fā)售的入場(chǎng)券收入征收娛樂(lè)稅；對(duì)酒樓旅店的房金收入征收房租稅；對(duì)新購(gòu)進(jìn)的汽車(chē)征收汽車(chē)首次登記稅和汽車(chē)牌照稅；對(duì)物業(yè)占用人征收差餉稅。香港與大多數(shù)國(guó)家不同的是不征收增值稅或銷(xiāo)售稅。
我國(guó)大陸目前的稅制結(jié)構(gòu)主要還是以間接稅為主體稅的稅收模式，主要稅收收入來(lái)源是對(duì)公司、企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅。經(jīng)過(guò)1994年新稅制改革后，大陸形成了以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主，以財(cái)產(chǎn)稅、行為稅和資源稅為輔的稅制體系，流轉(zhuǎn)稅主要由增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅構(gòu)成，所得稅主要由企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅及涉外企業(yè)所得稅構(gòu)成。從流轉(zhuǎn)稅與所得稅的實(shí)際征收情況看，1995年流轉(zhuǎn)稅約占整個(gè)稅收收入總額的77%，所得稅只占13%以下，其中個(gè)人所得稅的收入占稅收收入總額的2.4%。
從香港和大陸稅制結(jié)構(gòu)差異的形成來(lái)看，主要原因在于兩地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差距以及國(guó)家稅收職能和目標(biāo)的選擇。香港屬于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，人均國(guó)民生產(chǎn)總值高，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好，個(gè)人有較高收入，因此，香港主要以企業(yè)和個(gè)人的收入為征稅對(duì)象，而且，由于香港在經(jīng)濟(jì)管理、會(huì)計(jì)核算及稅收征管方面都是比較先進(jìn)的，客觀上為所得稅制的實(shí)施奠定了基礎(chǔ)。我國(guó)大陸是一個(gè)生產(chǎn)力不高，人均國(guó)民生產(chǎn)總值較低且經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的發(fā)展中國(guó)家，由于企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益較差，個(gè)人收入較低，加上稅收征管水平還不高，因此，我國(guó)大陸稅收以流轉(zhuǎn)稅為主。流轉(zhuǎn)稅以流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象，征稅范圍廣泛，稅源穩(wěn)定，不受生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的影響，有利于保證國(guó)家的財(cái)政收入。另外，流轉(zhuǎn)稅計(jì)算簡(jiǎn)便，不涉及成本和費(fèi)用的扣除，征管相對(duì)容易，稅源也便于控制。
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